中注協(xié)：技術(shù)援助狙擊假賬

    中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近日公布了上市公司審計(jì)問(wèn)題專家援助小組的聯(lián)系方式，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)＜倚〗M尋求技術(shù)咨詢的有關(guān)事項(xiàng)發(fā)布公告。業(yè)內(nèi)稱，這種技術(shù)援助將起到狙擊會(huì)計(jì)假賬的作用。

　　有關(guān)方面說(shuō)，中注協(xié)成立上市公司會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題專家技術(shù)援助小組，是為了在上市公司年報(bào)和中報(bào)審計(jì)期間給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的技術(shù)咨詢,及時(shí)解決在實(shí)際中遇到的專業(yè)問(wèn)題,降低可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　中注協(xié)標(biāo)準(zhǔn)部主任楊志國(guó)強(qiáng)調(diào),由于問(wèn)題的技術(shù)性和復(fù)雜性，為避免不必要的誤解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司中報(bào)、年報(bào)審計(jì)中的問(wèn)題,最好通過(guò)信函、傳真或電子郵件等書面形式向中注協(xié)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部反映，電話可能說(shuō)不清楚，也不好答復(fù)。

　　據(jù)中注協(xié)有關(guān)人士透露，中注協(xié)近期正在討論今年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂，記者就相關(guān)問(wèn)題采訪了專業(yè)人士。該人士稱，修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了更客觀、真實(shí)、有效地揭示公司的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景，并提供一定的預(yù)警作用，為投資者正確決策提供依據(jù)，最大限度地防止歪曲甚至虛假信息的出現(xiàn)。中注協(xié)在防止歪曲或虛假信息方面正進(jìn)行各種努力。

　　據(jù)悉，因違規(guī)而被證監(jiān)會(huì)查處或被滬深證交所公開(kāi)譴責(zé)和批評(píng)的很多上市公司中，大多均與會(huì)計(jì)信息失真有關(guān)。其次，當(dāng)一個(gè)人作決策時(shí)，有沒(méi)有會(huì)計(jì)信息的效果是不一樣的。

　　虛假會(huì)計(jì)信息有那些情況呢？業(yè)內(nèi)人士指出，由于大多公司是為達(dá)到配股、免于出現(xiàn)虧損報(bào)表或美化業(yè)績(jī)抬高股價(jià)等。利用會(huì)計(jì)政策，在收益好的年度多提減值準(zhǔn)備，在收益差的年度調(diào)出多提的“減值準(zhǔn)備”，使報(bào)表收益“穩(wěn)定”或“穩(wěn)定增長(zhǎng)”。其次，多計(jì)資產(chǎn)、少計(jì)負(fù)債，或多計(jì)所有者權(quán)益。上市公司為了體現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)狀況，自然要多計(jì)資產(chǎn)，少計(jì)負(fù)債，結(jié)果就是相應(yīng)地多計(jì)所有者權(quán)益，使得投資者誤以為該公司有很大的投資價(jià)值。

　　這些需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)道德，執(zhí)行應(yīng)有的審計(jì)程序，通�？梢垣@得適當(dāng)?shù)木�索后就能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

　　在會(huì)計(jì)核算方面，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。如變更或使用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等，長(zhǎng)期借款利息可以根據(jù)不同情況計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，不計(jì)提或少計(jì)提利息、折舊、減值準(zhǔn)備。提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本，或者提前確認(rèn)成本費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入是一些企業(yè)常用的方法。

　　如2001年的銀廣夏案件，通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元，給2001年的中國(guó)股市造成巨大的震動(dòng)。

　　有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，沒(méi)有采取正確的方法對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函詢證，沒(méi)有對(duì)存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn)。也沒(méi)有采用分析性的審計(jì)技術(shù)進(jìn)行收入循環(huán)測(cè)試、現(xiàn)金及銀行存款測(cè)試以、成本分析等。同時(shí)，將銷售收入、應(yīng)收賬款的變動(dòng)與材料成本、人工費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等項(xiàng)目變動(dòng)相結(jié)合來(lái)進(jìn)行分析，也往往能發(fā)現(xiàn)其可疑之處。如銀廣夏公司，銷售收入成倍增加，但倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻分文沒(méi)有增加，按一般邏輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象。

　　掩飾交易或事實(shí)，如訴訟、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保等。大股東和關(guān)聯(lián)方占用資金。如猴王股份被第一大股東猴王集團(tuán)占用大筆資金。虛擬資產(chǎn)掛賬，已經(jīng)沒(méi)有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、3年以上的應(yīng)收賬款，已經(jīng)超過(guò)受益期限的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)。

　　專業(yè)人士強(qiáng)調(diào)，技術(shù)援助從某種程度上可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自技術(shù)不夠，未免又小看了大多會(huì)計(jì)審計(jì)人員的水平。確實(shí)，技術(shù)援助可起作用，這個(gè)技術(shù)援助措施本身也可分散部分從業(yè)人員壓力和矛盾，但最關(guān)鍵的還是抵抗住來(lái)自其他方面的壓力。

　　有關(guān)人士說(shuō)，成立專家技術(shù)援助小組的初衷是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的監(jiān)管，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，遏制會(huì)計(jì)造假和避免審計(jì)失敗。加上此前的《執(zhí)業(yè)規(guī)范》、《執(zhí)業(yè)參考》，會(huì)計(jì)師自律和監(jiān)督機(jī)制有所強(qiáng)化。目前，國(guó)內(nèi)許多涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的事件并非由擔(dān)當(dāng)獨(dú)立審計(jì)責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們首先發(fā)現(xiàn)。這一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在一定的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是財(cái)務(wù)欺詐的隱蔽性及審計(jì)技術(shù)不足。引入這一制度對(duì)問(wèn)題的解決客觀上能起到積極的作用。完善審計(jì)制度、減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本在于制度設(shè)計(jì)本身要使相關(guān)各方利益驅(qū)動(dòng)是合理的，進(jìn)而各方的行為是長(zhǎng)期的，而不是短期的“暴利”行為。